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外国信托在美国的税收合规性

当处理信托在美国的税务影响, 特别是非美国信托, 你必须解决以下几个问题:

  • 就美国税务而言,该实体是否为信托?
  • 如果该实体是信托,它是美国(国内)信托还是非美国(外国)信托?
  • 如果实体是信托,它是“授予人”还是“非授予人”信托?

这些问题的答案将推动你分析与信托相关的税务影响, 受托人, 授予人(遗嘱人)和受益人.

乍一看,这似乎是一个无法穿透的雷区. 然而,通过循序渐进的过程,困惑的乌云是可以被克服的.

第一步:就美国税务而言,该实体是否是信托?

适用于美国联邦所得税, 信托是一种将财产的法定所有权转让给受托人的安排,受托人须为受益人保护或保存财产,而不是一种经营业务的安排. 在这种情况下, 我们着眼于控制信托的司法管辖区的法律,以规定适用的技术方面.  然后,我们分析信托的这些方面,以确定这是否属于美国税务目的的信托.

在一些法域,管理信托安排的规则既有保护财产的因素,也有经营业务的因素. 然后,我们必须确定该安排是否更有利于某一方面,以决定在美国税务方面,它应该被视为信托还是公司.

步骤2:该实体是美国(国内)或非美国(外国)信托?

美国对信托收入征收的税, 收益, 而分配主要取决于该信托是美国信托还是外国信托. 根据美国法律, 除非同时满足“法院检验”和“控制检验”,否则信托被归类为外国信托。.

如果美国法院能够对信托的管理行使主要监督,则该信托符合法院检验. 如果一个或多个美国人有权控制该信托的所有实质性决定,该信托就符合控制检验.

在应用法庭测试时, 人们必须查看管理信托的契约或其他文件,并查看定义信托的管辖权和法院的条款. 如果没有将监督信托管理的权力授予美国法院, 那么信托就没有通过法院的检验.

至于对照试验, 受托人(或基金会理事会成员)的控股权或多数, 谁有权对信托作出重大决定, 必须是美国人, 否则信任也会通过控制测试.

从实践的角度来看,我们发现重要的是,法庭和控制测试在本质上不是地理上的.  因此, 非美国地点信托基金, 它向美国法院提供对其管理的主要监督,并将控制权授予美国受托人, 是否符合美国税法规定的国内信托.

步骤3:该信托是授予人信托还是非授予人信托?

美国法律基本上将信托分为授予人或非授予人. 授予人一词是指清算信托或向信托无偿贡献财产的任何人(或实体).

一般, 授予人信托是授予人保留“返还利益”的信托,受益享受,“撤销的权力。,或获得信托收入的权利, 未经“对方”的批准.“然后授予人将被认为拥有的信托部分的应纳税收入/收益和信贷归给授予人.

与此形成鲜明对比的是, 非授予人信托是“不可撤销”的,这意味着授予人将财产转让给信托,但无权撤销信托或要求资产重新归属于他或她.

注意:在此上下文中, 授予人向授予人信托的转让通常不会导致转让被视为应纳税的赠与. 另一方面, 不可撤销的转让至非授予人信托通常会被视为应纳税的赠与, 须遵守美国赠与税及申报规则.

现在讲点复杂的,只是为了让你们保持警觉…

如果一个美国人将财产转让给一个有美国受益人的外国信托(或者如果一个美国人有可能成为受益人), 即使创建授予人信托的任何规则都不适用,该信托也将是授予人信托. 在这一系列事实之下, 该信托是授予人信托, 这意味着授予人须就信托实现的收入/收益纳税, 而转让给信托的款项,在赠与税方面亦视为已完成的赠予. (这未必是大多数资助人喜欢的情况, 尽管有时这些规则可能有利于将授予人和受益人的税收规划结合起来).

还有一点, 授予人信托规则一般只适用于根据这些规则向作为授予人的美国公民或居民征税的情况.  信托在哪里有外国(非美国)授予人, 该信托而非授予人将对该信托的美国来源收入征税,除非适用以下至少一种例外情况:

  • 授予人保留对信托财产在自己体内进行复查的绝对权力, 例如通过撤销该信托的权力, regardless of whether such power is actually exercised (the “Revesting Exception”); or
  • 在授予人的生命周期内,信托中可分配给授予人和/或授予人配偶的金额(“独家利益例外”)。.

授予人信托的课税

从美国联邦所得税的角度来看, 授予人信托是税收中立的(透明的),其所有者必须承认收入, 授予人信托的扣减和抵免,以确定其美国联邦所得税责任.

在一般情况下, 授予人信托的地位在授予人死亡后终止,在美国所得税方面成为非授予人信托(受信托条款仍然存在的影响)。. 如果是外国信托, 授予人去世后获得的收入和收益一般只在来自美国的情况下才需要缴纳美国所得税, 或者分配给美国受益人, 如下所述.

外国非授予人信托的税务

非授予人信托被视为单独的纳税人, 与授予人在美国税务目的上不同,通常以与非居民非公民(非美国)个人相同的方式计算其应纳税收入.  这意味着该信托只对来自美国的应纳税收入征税.

美国来源的收入通常包括与美国境内的贸易或业务进行有效相关的收入, 美国来源的固定或可确定的年度或定期(FDAP)收入, 与美国不动产利益有关的收入.

外国非授予人信托的美国受益人的税收

来自外国信托的分配包括来自外国信托的任何无偿的金钱或财产转让, 信托是否被视为由另一名美国人拥有. 通常情况下,如果分配是实际收到的、推定收到的或被视为收到的,则应纳税. 例如, 外国信托对美国受益人信用卡费用的支付被视为支付发生当年对美国受益人的分配.

同样的, 美国受益人为向信托转让财产或提供服务而支付的报酬,如果收到的报酬的公允市场价值超过转让财产或提供服务的公允市场价值,则将被视为应报告的分配.

分配的税收

外国非授予人信托的美国受益人要按要求分配给他们的任何金额纳税, 加上实际或认为分配给他们的任何数额. 这种分配的税务处理取决于(根据美国规则)被视为分配的收入/收益的性质,以及分配是当前收入(称为可分配净收入或情报总监)还是累计收入(称为未分配净收入或大学).

收入/收益的分配, 直到当年的情报总监, 按普通收入(按累进税率)或资本利得(按资本利得税率)征税, 取决于信托所赚取的收入/收益的性质,以及根据美国税法,该等收入/收益中被视为分配给美国受益人的部分.

当年未分配的情报总监将成为累计收入(大学),按照通常所说的“回溯”规则征税. 回滚规则的目的是对大学的发行版征税,就像它在前几年已经发行过一样. 一旦外国非授予人信托拥有大学,它将留在信托中,直到它被分配.

累计所得在分配时按普通所得征税, 另外还要收取额外的利息费用,该利息是随着信托收入积累的时间长短而复利计算的. 因此, 大学的分发延迟的时间越长, 税收加利息费用的总和就越大. 作为额外的惩罚措施, 如果资本利得以大学的形式积累和分配,则按普通所得税税率纳税.

在这种情况下,分配按比例分配给所有接受分配的受益人(包括非美国人).

超过情报总监和大学的分配被视为资本分配,无需纳税.

可被视为分发的其他操作:

向受益人发放的贷款

受托人有时将信托基金/资产借给受益人以换取某种类型的本票,从而延迟向受益人分配. 出于美国税收的考虑,这种灵活性被视为贷款分配,除非贷款是“合格贷款”.

要成为“合格贷款”,必须以书面形式履行义务, 贷款期限不得超过五年, 利率必须在规定的范围内, 借款人必须每年在IRS 3520表上报告贷款的存在. 美国借款人还必须同意将任何归因于贷款的所得税的评估期延长至债务到期日后不早于3年的日期.

信托财产的使用

信托财产的使用也被视为等于信托财产使用的公平市场价值的分配, 但在一段合理的时间内向信托支付此种使用的公平市场价值的除外.

从实践的角度来看, 根据所使用财产的性质,确定信托财产使用的公平市场价值可能是困难的. 美国国税局可能要求对此类使用的公平市场价值进行独立估值, 从而增加了受托人的行政负担.

认为分布

信托公司通常拥有非美国公司的权益. 这类公司可归为 受控制的外国公司 (氯氟化碳),或被动外国投资公司(pics). 对拥有此类实体的外国信托受益人的税收待遇超出了本说明的范围. 然而, 美国纳税人/受益人应意识到,他们可能被视为拥有此类公司的权益,并可能就与此类公司相关的收入征税,即使他们可能不会从信托中获得分配. 这种利益必须在表格5471 (氯氟化碳)或表格8621 (PFIC)上报告。.

受益人和任何接受分配的人, 贷款, 或信托财产的使用必须提交表格3520. 未能提交这些表格中的任何一种,或提交表格的时间晚或不完整,都可能导致相当大的罚款.

外国非授予人信托报告 & 指定美国代理

《国内税收法》对外国信托和设立信托的人规定了各种报告义务, 转帐到, 或者接受信托的分配.

外国授予人信托的美国授予人必须确保该信托在该年度做出回报,其中列出该年度所有信托活动和业务的完整账目, 这种信托的美国代理人的名称, 并向被视为该信托任何部分的所有人或(直接或间接)从该信托获得任何分配的每个美国人提供部长规定的信息. 此资料载于3520-A表格. 如果受托人没有提交该表格,授予人可提交一份替代表格3520-A.

美国所得税报告要求

与外国受托人、外国信托的美国所有者和受益人相关的美国税务报告要求概述如下:

受托人

表格1040NR - (U.S. 非居民外籍人士所得税申报表. 暂住的外星人, 包括外国信托, 在美国从事贸易或商业, 从美国获得收入或因处置美国不动产权益而蒙受收益或损失的人必须提交1040NR.  此表格必须在4月15日或延期截止日期前提交.

 外国非授予人信托受益人声明. 没有法律义务在美国提交纳税申报表的受托人应该帮助任何美国受益人(公民), 绿卡持有人或居民),为美国受益人获得分配的每个纳税年度提供一份外国非授予人信托受益人声明, 视为信托的分配或贷款. 此声明必须在受益人纳税申报表的截止日期- 4月15日或延期截止日期之前提供.

表格3520-A(拥有美国业主的外国信托的周年资料申报表). 此表格提供有关外国信托的信息, 其美国受益人, 以及被视为该外国信托任何部分所有者的任何美国人. 被视为外国信托所有者的美国人有责任确保外国信托提交3520-A表格,并向其美国所有者和美国受益人提供所需的年度报表. 提交3520-A表格的截止日期是3月15日. 可以批准延期,但必须在提交申报表的截止日期前提出申请.

受益人

表格3520(申报与外国信托基金的交易及收到若干外国礼品的周年申报表). 美国人在收到外国信托的任何一年都应该提交3520表格.  因此, 接受分配的任何美国受益人, 信托的视为分配或贷款必须提交表格3520(一般资料和第三部分).  如果受益人没有提供外国非授予人信托受益人声明, 然后受益人必须根据适用的“违约”规则计算(并支付)应纳税额.  3520表格应在受益人所得税申报表的到期日- 4月15日或延期截止日期前到期.

FinCEN表格114外国银行和金融账户报告(FBAR). 任何在美国境外至少一个金融账户拥有金融权益、签署或其他权力的美国人,如果这些海外金融账户的总价值超过10美元,就需要提交FinCEN表格114,在日历的任何时候. 这些规则适用于外国信托的受益人,他们在一个纳税年度内获得了信托当前收入的50%以上.

表格8938(指定外国财务报表). 如果美国人拥有权益的所有指定外国金融资产的总价值超过了适当的报告阈值(这取决于纳税人是否结婚和是否居住在美国),就必须提交8938表格.)

如果您在外国非授予人信托中拥有权益,您可能必须在8938表格中包括您权益的价值. 许多规则可能适用于这里,但超出了本文的范围. 如果根据授予人信托规则,您被认为是外国信托任何部分的所有者, 如果你符合以下条件,你无须申报你认为拥有的信托部分所持有的任何指定外国金融资产:

  • 你在3520表格上报告信托,该表格是你在同一纳税年度及时向国税局提交的.
  • 您确保信托及时向国税局提交3520-A表格(或您及时向国税局提交替代表格3520-A).
  • 你在8938表格上申报了3520和3520- a表格的归档.

最终的想法

有美国受益人的外国信托基金需要遵守一定的报告要求和美国国税局的审查, 美国的受益者也一样. 这种信托的受托人必须注意自己的义务, 两者都有受托责任, 还因为国税局加大了对拥有美国受益所有人的外国资产的执法力度.

受托人应确保信托满足其所有的美国税务申报义务(如. 表格1040NR或表格3520-A(如适用)、信托受益人报表等.). 这是他们的受托责任和正确的关系管理的一部分, 受托人也可能希望在美国受益人的报告义务方面提供帮助, 包括准备和提交各种美国税务表格.

条款

委托人信托 -授予人保留“返还权益”的信托,受益享受,“撤销的权力。,或获得信托收入的权利, 未经“对方”的批准.“然后授予人将被认为拥有的信托部分的应纳税收入/收益和信贷归给授予人.

非授予人信托 -任何非授予人信托的信托.

美国(国内)信托 -能满足两个考验的信任. 为了满足这两项标准,信托必须服从美国法院的管辖权, 所有重大决定都必须由美国人控制. 任何不能同时满足这两个标准的信任都是 外国信托.

FDAP -每年或定期固定收入, 一般的兴趣, 股息, 版税及租金.

情报总监可分配净收入当期收入

大学未分配净收入 或累积收入是指在本纳税年度未分配的情报总监.

氯氟化碳 受控制的外国公司n是一家由10%的美国大股东拥有/控制50%以上的外国公司.

PFIC被动外国投资公司 外国公司是否至少75%的总收入被认为是被动收入,或者至少50%的公司资产是产生被动收入的投资. 被动收入通常包括股息, 感兴趣, 租金, 处置证券所得之特许权使用费及资本收益.

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