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受控制的外国公司(CFC) -谁是纳税对象?

持有外国公司股份的美国人是否需要对该外国公司的未分配收益和利润缴纳现行税收? 对这个问题的简短回答是,这是有可能的,但就像所有与美国税收相关的事情一样, 答案取决于每个案件的事实和情况.

根据一般规则 《国内税收法典》 (代码), 外国公司只有在美国的贸易或业务中获得收入时才需要缴纳美国税, 或者在美国有收入来源. 因此, 仅赚取海外收入的外国公司一般不需要缴纳美国税. 此外, 根据美国联邦所得税一般规则, 外国公司的美国股东无需对外国公司赚取的收入纳税,直到该收入实际分配给他们. 

适用于受控外国公司(CFCs)制度的规则并不改变美国十大网上正规娱乐平台外国公司征税的一般所得税规则. 而不是, 中心金融委员会的规定改变了对某些外国公司股东的美国人的一般征税规则. 具体地说, 可能会要求受中心金融公司规定约束的美国人在收入中包括外国公司某些未分配的收益,就好像这些收益已经分配了一样. 

The basic rules for taxing undistributed income earned by certain foreign corporations to US persons who own stock in the foreign corporation provides that if a foreign corporation is a controlled foreign corporation (CFC) at any time during any taxable year every person — (1) who is a “US shareholder” of such corporation 而且 (2) who owns (or treated as owning) stock in such corporation on the last day (in such year) on which such corporation was a CFC — will include the shareholder’s pro rata share of certain income, 在股东的应纳税年度内,汇控公司在其应纳税年度的总收入中撤回的投资和收益的投资. 

本规则规定了对未分配收益和利润征税的三个起征点要求:

  • 这家外国公司必须是联营公司
  • 股东必须是美国股东
  • 中心中心必须获得某些类型的收入, 是否撤回了某些投资或将其收益投资于某些资产 

CFC条款只适用于符合“受控外国公司”定义的外国公司的美国股东.总的来说, 外资公司被定义为任何外国公司,如果超过(1)该公司所有有投票权的股票的所有类别合计投票权的50%, (二)该公司的股票总价值, 在该外国公司纳税年度的任何时间由美国股东拥有.

“美国股东”, 出于这些目的, 拥有所有类别股票总总投票权10%或以上的美国人是否有资格对此类外国公司投票, 或者外国公司各类股票的股份总额的10%以上. 一个美国人通常被定义为任何国内公司, 国内合作伙伴, 国内信托或地产, 或美国个人公民或居民.   

在外国公司的所有权可以是直接的,间接的.e. 通过另一个实体)或建设性的(i.e. 将股票所有权归属于特定家庭成员的规定, 在某些实体及其所有者之间, 对持有股票认购期权的人). 注意,这是出于CFC的目的, 非美国个人拥有的股票(外国信托或遗产除外)不应被视为由美国个人(无论是公民或外籍居民)拥有.

最后, the Tax Cuts 而且 Jobs Act of 2017 (TCJA) repealed the prevention of downward attribution of stock ownership from foreign persons to US person; 因此, 以前未被视为美国股东的美国人和未被视为氟氯化碳的外国公司可被视为氟氯化碳.

目前,美国股东只对某些类型的收入按比例纳税, 以及中心中心的投资. 具体来说,包括:

  • F分项收入  
  • 中心金融中心的收益投资于美国房地产, 有时被称为“第956条纳入”金额
  • 美国股东在纳税年度的全球无形低税收入(GILTI)

部分F 就这些目的而言,收入主要包括被动收入I.e. 股息, 利益, 租金, 版税, 货币和大宗商品收益, 以及出售财产的收益. 一般, F分项收入的纳入受公司当期收益和利润的限制. F部分收入按其他收入征税,这意味着对于美国的个人股东, 这些分配将被视为非合格股息,按普通收入税率征税.

此外, 例如,一般规律也有例外, 中心财务公司可有最低数额的F分项收入(如果F分项收入少于总收入的5%或100万美元中的较低者), 中心中心的收入不属于F子部分的收入). 如果两个cffc在同一个国家,或者如果下一级cffc是一个活跃的交易业务,且上一级cffc拥有下一级cffc 25%或以上的股份,则一个cffc从另一个cffc获得的某些利息收入和股息收入也不属于F子部分收入.

美国房地产投资类别 include the following: (1) certain loans made by the CFC to a US shareholder; (2) purchase by the CFC of stock in a related US company; (3) formation of a US branch by the CFC in which the CFC uses its earnings realized from foreign operations to acquire tangible real or personal property in the US; or (4) the use in the US by a CFC of intangible property that it has purchased or developed or the license of such intangible property to a US parent or related US company for use in the US.

随着TCJA的通过, 对于大多数美国公司股东来说,第956条条款已不再是问题. 然而, 美国个人股东可能仍需获得与美国房地产投资有关的未分配收益和利润. 例如, 如果中心金融公司向其美国个人股东贷款,并且中心金融公司有足够的收益和利润支付股息, 部分或全部贷款可能是美国股东的当期收入,因为贷款将是对美国房地产的投资. 与F分项收入一样, 第956节包含按普通所得税税率征税,而不是按合格股息的潜在优惠税率征税.

GILTI 指该股东的超额(如有)CFC测试净收入的课税年度净视为有形收入回报”为该课税年度. 

  • 净氯氟烃测试收入减去氯氟烃测试损失
  • 综合结算公司的经核准入息是总收入超过适当拨给该等入息的扣除额(包括税款)的部分, 和测试损失的中心fc是可分配扣除额超过总收入
  • 净视为有形收益回报指的是美国股东在每个中心金融公司的“合格业务资产投资”(QBAI)中按比例所占份额的总额超过一定数额的利息费用的10%
  • QBAI被定义为有形的, 用于产生经检验收入的贸易或企业的可折旧财产

根据上述规则已征税的F子部分收入和GILTI随后被分配为“已征税收入”(PTI),不需再缴纳美国所得税.

美国公司股东可以就根据上述规则向美国股东征税的金额,申请被视为已支付的外国税收抵免.

作为美国股东的个人可以选择作为公司对根据F子部分和GILTI规则应纳税的收入征税, 而且, 因此, 适用公司税率,并要求一个视为已支付的外国税收抵免,就该收入的外国税收. 

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